政府部门资金管理对军队单位的启示

1 政府部门的成功做法
　　2012年，国家财政部制定发布的《行政事业单位内部控制规范（试行）》（以下简称“《内控规范》”），从2014年1月起开始在行政事业单位执行。《内控规范》在整体上对各类业务管理规定进行了融合、整合、衔接和充实，进一步地规范了内控体系，突出了可操作的特点，标志着政府部门对资金管理的制度建设迈上了新台阶。其主要做法包括以下几点。
　　1.1 更加强调内部监督
　　作为内部控制的五大要素之一，内部监督在内部控制体系中的地位不言而喻。《内控规范》将内部监督检查的要求与思路，体现在经费收支、政府采购、固定资产、建设项目、债务管控等各项具体业务控制中，明确指出内部监督检查应关注的重点和检查方式。《内控规范》要求单位根据实际情况，建立监督检查评价机制，加强监督的协调、交流、沟通，这样各单位就能自我调整、自我修补、自我完善，从而形成一种良好的监督模式。
　　1.2 大力推进财政国库集中支付改革
　　统一财政资金拨付渠道，国库集中支付的基础首要工作是规范银行账户体系，所有事业单位只能拥有一个账户，即国库单一账户，所有的财政资金只能在单一账户中循环，资金拨付由传统的层层划拨改变为通过集中支付系统下拨用款指标，实现了财政资金拨付渠道的统一。在支付环节随时监控审核，各单位在购买商品或支付劳务款项时提出申请，超过限定金额的要使用直接支付方式；使用授权支付方式的，国库集中支付机构也要依权限严格审核，确认无误后，才能支付给收款人。
　　1.3 加大预算执行力度
　　国库集中支付突出了预算在财政活动中的基础地位，将预算执行作为单位业务活动进行的主要依据。年初预算确定后，各单位的预算要分解到每季度或每月，事业单位每月应根据经济业务进程申请使用预算，明显超出当月或当季度的资金使用，要及时说明原因。这样，财政部门就能准确掌握各单位的预算执行情况，也强化了各单位按预算办事的意识。
　　1.4 设置会计核算中心
　　会计核算中心一般隶属于财政部门，各单位会计和出纳岗位取消，新设置报账员岗位，实行备用金制度。会计集中核算基本做法可以概括为“三分离、一公开”，即财务决策执行与会计处理的分离、财务审批与会计监督的分离、会计资料存储与单位的分离、会计处理结果相对公开。
　　1.5 将内控基本原理与单位具体情况相结合
　　我国的《内控规范》遵循了内部控制的基本原理，并将其原理、原则、方法、思路等贯穿于行政单位的内部控制活动中，较好地实现了内控基本原理与单位具体实际情况相结合的目标。《内控规范》的主题很明确，定位于对单位经济活动，如预算、政府采购、项目建设、资产管理、合同订立与履行等方面，面临的风险进行防控，而不是对整个活动进行管控，突出了重点，保证了较强的针对性。
　　2 对军队单位资金内部控制的启示
　　2.1 进一步完善单一账户体系
　　军队的各类资金都要纳入一个单一账户中，“把权力都关进笼子里”，加强动态管理，从源头上控制资金，确保安全。进一步完善军队单一账户体系，不再开设财政资金专户。对于财政资金专户的开设，要严格履行审核、审批手续，并实行向上级财务部门备案和年度报告制度，严格控制新开设财政专户。对于已开设的财政专户，要加大清理力度，能归并的立即归并，该撤销的坚决撤销。对于按规定开设的财政专户，要严格按照相关法律和制度规定，规范财务与银行之间的责、权、利关系，防范资金风险。对于财政专户管理，要按照“归口统一管理，严格按程序开设，同类专户归并”的原则，统一到财务部门管理，建立项目管理与资金管理分离的相互监督、相互制约机制。对于纳入财政资金专户管理的财务资金，要按照预算内资金管理的模式，实行“指标管理，资金集中，预算总控，统一调度，统筹管理”，严格预算约束。
　　2.2 进一步深化公务卡改革
　　财务部门要根据现有的公务卡管理规定和强制结算目录要求，加大对公务卡的宣传力度，帮助大家熟悉业务流程、了解管理规定、掌握使用方法，激发公务人员管好、用好公务卡的积极性，提高公务卡的使用率。加强对已使用公务卡的监督，严格落实《军队公务卡支付结算改革实施方案》规定的管理方式，规范公务支付手段、严格掌控结算报销单据、定期进行查询核对，保证公务卡作用得到发挥。完善公务卡的相关制度建设，明确公务卡的结算范围、报销流程以及责任追究制度，明确基本商品和服务的价格、性能、型号等指标，规范公务卡使用程序，监督公务卡的及时注销。
　　2.3 进一步加强信息交流工作
　　现行的国库集中支付管理和会计集中核算，要求预算单位和上级财务部门要加强信息交流，保持财务联络通道畅通，保证各项财务工作及会计处理同步进行，“将资金摆在阳光下运行”。受此启示，军队财务部门要加强与上级财务部门、同级业务部门、单位负责人的良性互动，对往来资金及时核对，及时催收、催付，确保资金信息流动、传递及时，不留下任何资金完整、安全隐患。同时，还要建立健全财务信息公开机制，在遵守保密制度的前提下，促使资金支出公开透明、阳光操作，便于及时掌握资金流向，有效防止资金暗箱操作，使资金使用管理得到广泛监督。
　　2.4 进一步扩大会计集中核算施行范围
　　会計集中核算能有效提高会计管理的规范化水平，保证会计核算及时进行，还能充分发挥会计监督职能，严格从制度上和运作程序上规范各单位的财务行为，初步形成具有威慑性、前瞻性、预防性的监督管理机制。军队单位已在武警部队、新疆建设兵团和有条件的省军区师一级部队，如警备区（军分区），实施了会计集中核算制度，集中核算也发挥了应有的作用和功效，因此，要努力扩大会计集中核算施行的范围。
　　2.5 进一步加强对军队部门内部控制的研究
　　在财政部出台《行政事业单位内部控制规范（试行）》前，有关内部控制的规定和要求一直贯穿于各项财经法规。为了更加突出内部控制在现代经济社会中的重要地位和作用，促使行政事业单位加强内部管理，防范各种经济风险，财政部应组织专家学者就内部控制开展深入研究和广泛调研，对行政事业单位内部控制单独制定规范，体现内部控制在现代社会发展中的受重视程度。军队部门也要顺应这一社会发展趋势，凸现内部控制的独特作用，进一步加强对军队部门内部控制的研究和投入，使内部控制成为军队后勤正规化建设的重要力量支撑。
　　主要参考文献
　　[1]高巍.军队资金内部控制研究[D].大连：东北财经大学，2016.
　　[2]王灏，李琛.军队资金集中支付问题探析[J].经贸实践，2016（13）.
　　[3]刘志宏，隋富千.军队预算管理现状分析及对策研究[J].中国总会计师，2015（2）.